113年10月稅務資訊

一、 營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額得否扣抵銷項稅額？ 

某公司會計人員來電詢問，該公司承租房屋作為員工宿舍，所支付租金之進項稅額，於申報營業稅時可否提出扣抵銷項稅額。

營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用，若符合財政部110年9月9日台財稅字第11004590840號令規定之要件，亦即未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質，並為集中或統一管理員工目的者，認屬供本業或附屬業務使用，其支付租金之進項稅額得扣抵銷項稅額。

進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第2款及第4款規定，營業人購進非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務及酬勞員工個人之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。故營業人承租員工住宿之租金，如符合前揭財政部令規定之要件，其進項稅額得扣抵銷項稅額，但相關水電及瓦斯費等支付之進項稅額，依財政部75年8月4日台財稅第7559760號函規定，屬具酬勞員工性質，不得扣抵銷項稅額。

舉例，甲公司承租房屋供員工住宿使用且符合上揭財政部110年9月9日解釋令規定，每月租金新臺幣（下同）10,000元（未稅），該期水電費2,000元（未稅），甲公司營業稅係以2個月為1期申報，該期營業稅可申報扣抵上開員工宿舍租金所支付之進項稅額1,000元（10,000元x2個月=20,000元，20,000元x營業稅率5%=1,000元）；但該期水電費所支付之進項稅額100元（2,000元x營業稅率5%=100元）則不得申報扣抵銷項稅額。

二、購買何種電器可申請退還貨物稅？如何申請？應檢附文件為何？ 

自112年6月15日起至114年6月14日止，民眾購買經經濟部核定能源效率分級為第1級或第2級之新電冰箱、新冷（暖）氣機或新除濕機非供銷售且無退換貨者，可申請退還減徵貨物稅。

進一步說明，民眾可以網際網路或書面方式向任一國稅局申請退還減徵貨物稅，應檢附文件如下：

1.買受人為自然人之國民身分證、護照或居留證影本。但買受人以網際網路申請者，免附。

2.銷售人開立之統一發票影本或免用統一發票銷售人開立載明統一編號之收據影本；統一發票或收據應載明廠牌、品名及型號。但取得銷售人開立雲端發票或電子發票證明聯者，免附。

3.以線上申請方式，可將銷售人開立之統一發票影本或免用統一發票銷售人開立載明統一編號之收據影本以附加檔案方式上傳，免再寄送紙本資料。

4.為加速退稅及提升正確性，建議檢附產品保證書或保固卡影本及金融機構或郵局存摺封面影本。

三、購置乘人小客車，實際成本超過限額部分所超提之折舊額，不予認定 

依營利事業所得稅查核準則第95條第13款規定，營利事業自93年1月1日起新購置乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣（下同）250萬元為限，超提之折舊額，不予認定；營利事業列報之折舊超過限額者，除調整補稅外，並應依所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收。

舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報新購置乘人小客車折舊120萬元，經查係甲公司於111年1月1日以625萬元購置，估計殘值25萬元，採平均法並按耐用年數5年所計提之折舊120萬元【（實際成本625萬元-估計殘值25萬元）÷5年】；惟依上開查核準則規定，新購置乘人小客車之實際成本以不超過250萬元為限，經核算甲公司超提折舊額72萬元【依實際成本提列折舊120萬元ｘ（1－成本限額250萬元÷實際成本625萬元）】，予以調減，補徵稅額14萬4千元並加計利息。

營利事業購置乘人小客車提列折舊，應注意稅法規定得列支之限額，以免因不符規定發生需調整補稅及加計利息之情形。

四、使用電子發票營業人，應依限上傳電子發票資訊存證 

營業人於開立電子發票後，應於規定時限內上傳發票相關資訊至財政部電子發票整合服務平台存證，以利買受人接收、查詢及保障消費者兌領統一發票中獎獎金權益。

營業人開立電子發票，應依買受人為非營業人或營業人，分別於開立後48小時或7日內傳輸統一發票相關資訊至財政部電子發票整合服務平台存證，俾利買受人查詢或接收上開資訊，如有發票作廢、銷貨退回或折讓、捐贈或列印電子發票證明聯等變更發票資訊時，也應依前述時限內上傳變更發票相關資訊。

呼籲為推動企業e化並鼓勵消費者使用載具儲存雲端發票，藉以提高消費結帳便利性，達到減紙減碳愛地球之目標，請營業人導入電子發票，以節省帳務處理成本。

五、營利事業報廢未達耐用年限的固定資產應注意稅務處理規定! 

近日南臺灣遭逢豪雨侵襲，一些位處低漥地區的營利事業，因淹水導致工廠內尚未達資產規定耐用年限的機器及設備，提前毀滅或廢棄。對此，營利事業可依所得稅法第57條規定提出確實證明文據，以資產帳列未折減餘額認列為該年度之損失。

進一步說明，固定資產未達耐用年限而提前毀棄之證明文據，依營利事業所得稅查核準則第95條第10款規定，包括會計師針對災害損失所出具之查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關佐證資料(如：廢棄前後照片、出售廢料憑證等)，或經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件。營利事業若未能取得前面所述證明文據，則應於報廢前報請稽徵機關核備，並以其帳列未折減餘額列為該年度的損失。

舉例，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報廠房及機器設備報廢損失1千萬餘元，經查該損失是因營業處所搬遷，而使未達規定耐用年數之廠房及機器設備須拆除廢棄，但因甲公司未於廠房、設備拆除廢棄前報請國稅局核備，也未檢附報廢前後照片、清運過程資料及出售廢料收入單據等相關資料，國稅局遂依前述規定剔除甲公司列報的固定資產報廢損失。

提醒營利事業，固定資產如因特定事故未達固定資產耐用年數表所規定的耐用年數而提前毀棄，要保存好相關證明文據，處理廢料時，如有收入也別忘了要列為收益，以免因短漏報收益而遭致補稅。

六、申請個人房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額應有居住事實

為保障自住需求，避免因課徵房地合一所得稅而降低個人重購房地的能力，所得稅法規定個人重購自住房地可申請房地合一稅額扣抵或退還。如欲申請適用房地合一重購稅額扣抵或退還，須符合哪些條件？

依所得稅法第14條之8及房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，個人換屋適用房地合一所得稅重購退稅的優惠，須同時符合以下條件：

1、出售舊房地與重購新房地的移轉登記時間在2年內。

2、個人或其配偶、未成年子女應於該出售及重購的房屋辦竣戶籍登記並「居住」。

3、該出售及重購的房屋無出租、供營業或執行業務使用。而所謂之「居住」，則需具「實際居住的事實」，方符合適用要件。

舉例說明，納稅義務人甲君於108年11月11日購買A屋並遷入戶籍，嗣於109年12月24日出售A屋，依規定申報繳納房地合一所得稅。後於111年5月17日購買B屋，申請退還已繳納之房地合一稅。惟該局查核發現甲君持有A屋期間用水情形註記為空戶，用電亦為少許度數，以房地客觀使用狀態而言，甲君持有期間顯無實際居住事實，雖其本人戶籍設於A屋且該屋無出租及營業情形，然而無居住之事實與自住房地規定不符，故否准其重購退稅之申請。

籲請納稅義務人注意，為避免投機、落實保障自住權益，個人經國稅局核定適用房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額的自住房地，如重購的新房地於5年內改作其他用途或再行移轉時，依稅法規定，國稅局將追繳原扣抵或退還的稅額。