112年12月稅務資訊

一、 信託受託人不論有無信託收入，每年1月皆應辦理信託申報

信託受託人於信託成立後，應向戶籍所在地或營利事業登記地之國稅局申請編配扣繳單位統一編號，並依所得稅法第92條之1規定，於每年1月底前，向所轄稽徵機關申報上一年度各信託之財產目錄、收支計算表、受益人各類所得明細表及相關憑單。

信託財產不論是否發生所得，信託受託人每年1月底前都應填具上一年度信託財產目錄、收支計算表及相關文件辦理申報，若有逾期未申報者，請儘速向所轄稽徵機關辦理補報，如符合在稽徵機關未調查或未經他人檢舉前，已自動補報者，可減半處罰，又如當年度所得額在新臺幣6萬元以下者，可以免罰。

二、 公司資金貸與他人，應依規定設算利息收入

公司將資金貸與他人未收取利息，或約定利息偏低，應設算利息收入課稅。

依據所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人而未收取利息，或約定之利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行基準利率，計算公司利息收入課稅。

舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報銀行利息收入3萬元，惟上下年度資產負債表借方股東往來餘額變動增加8,000萬元，經查係甲公司於112年1月1日將資金8,000萬元借與股東並約定無息。依前揭規定，應按112年1月1日臺灣銀行基準利率2.867%，設算利息收入2,293,600元【=80,000,000元×2.867%】，調增課稅所得2,293,600元，補稅458,720元。

公司若有將資金貸與他人未收取利息或收取利息偏低之情形，依所得稅法第24條之3第2項規定，應於辦理營利事業所得稅結算申報時，自行依法調增利息收入，以免遭調整補稅。

三、 營利事業短漏報所得額後縱無應納稅額，仍會被處罰

依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏報所得額，依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算的金額，按相關規定倍數處罰，但最高不得超過新臺幣（下同）9萬元，最低不得少於4千5百元。

舉例說明，甲公司110年度短漏報已列報成本費用的營業收入67萬餘元，致漏報所得額67萬餘元，因甲公司110年度營利事業所得稅原經核定全年所得額虧損100餘萬元，加計該短漏所得額後仍為虧損，雖無應納稅額，惟依所得稅法第110條第3項規定，仍應就該短漏所得額67萬餘元，依該年度適用稅率20%計算金額13萬餘元，按稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，處罰鍰5萬餘元。

四、 營利事業處分境內外基金利得，課稅方式大不同

近來理財風氣盛行，營利事業為妥善運用資金，利用閒置資金向金融機構申購國內、外基金作為投資選擇，但必須注意買賣國外基金之利得，並不屬於停徵證券交易所得稅之範圍。

以基金公司的註冊地來區分，可分為境內基金及境外基金，境內基金指的是基金的發行公司在國內登記註冊的基金，處分境內基金所發生的利得，屬證券交易所得，可依所得稅法第4條之1規定，於證券交易所得停徵所得稅期間，免徵營利事業所得稅，但是應申報營利事業所得基本稅額；而境外基金，係指基金的發行公司註冊地在我國以外的地區，由國外基金公司所發行，並經金融監督管理委員會證券期貨局核准在國內銷售的基金，營利事業處分境外基金的所得，屬於境外投資所得，並不屬於證券交易所得停徵所得稅的範疇，應依所得稅法第3條第2項規定併計營利事業所得額申報納稅。

營利事業除了處分境外基金之利得應課徵所得稅外，舉凡境外基金配發孳息、基金轉換（即申請買回原基金後再申購新基金）等交易認列之收益，亦屬營利事業境外所得，應併計營利事業所得額課稅。營利事業於申報處分基金利得時，若無法區別境內外基金，可逕洽基金申購單位或上網至基金資訊觀測站查詢，以避免申報錯誤。

五、 網路銷售營業人應登記網路銷售事項並揭露登記名稱及統一編號

營業人利用「網路」銷售貨物或勞務辦理稅籍登記，應登記其「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」，並應於網路銷售網頁及相關交易應用軟體或程式，清楚揭露「營業人名稱」及「統一編號」。

網路銷售貨物或勞務日益興盛，「個人」以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達營業稅起徵點【貨物新臺幣（下同）8萬元；勞務4萬元】，得暫時免向國稅局申請稅籍登記，此時並無網路銷售事項登記問題。一旦當月銷售額達營業稅起徵點，最慢應於次月底前向國稅局申請稅籍登記，並主動填載上開網路銷售應登記事項及揭露「營業人名稱」及「統一編號」。

倘營業人設立時未從事網路銷售，而是隨著營業進行才增加網路銷售方式，或者原網路位址或會員帳號有變更情形，則應於事實發生之日起15日內，向所轄國稅局申請變更稅籍登記，確實填載網路銷售應登記事項及揭露。

營業人未依規定申請變更登記或登記之事項不實，依加值型及非加值型營業稅法規定，除通知限期改正或補辦外，並得處1,500元以上15,000元以下罰鍰；屆期仍未改正或補辦者，得按次處罰。

六、 被繼承人死亡前2年內贈與法定免徵遺產稅的土地，免併計遺產總額

被繼承人死亡前2年內贈與配偶及特定親屬的土地，如該贈與土地在法律上同時有免徵贈與稅及遺產稅的規定，於被繼承人死亡時，該贈與的免稅土地，免再依遺產及贈與稅法第15條規定，視為被繼承人遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。

被繼承人死亡前2年內贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各該親屬配偶的財產，應依遺產及贈與稅法第15條規定，併入遺產總額課徵遺產稅，其立法目的係在避免當事人於死亡前短期間內藉贈與財產規避遺產稅，但該贈與的財產如果法律上已規定免課徵遺產稅者，就被繼承人生前贈與行為而言，即不具規避遺產稅的動機，因此，該類被繼承人生前贈與的財產，繼承人即無須再併入被繼承人遺產總額申報遺產稅。

舉例說明，甲父111年1月1日贈與子乙都市計畫法第50條之1規定的公共設施保留地，嗣於112年5月1日死亡，繼承人乙依遺產及贈與稅法第15條規定，將該贈與土地併入被繼承人甲的遺產總額申報，並檢具註記公共設施保留地的土地使用分區證明書，列報公共設施保留地扣除額，因都市計畫法第50條之1已明定，因繼承而移轉予配偶、直系血親的公共設施保留地，免徵遺產稅，故甲君該生前贈與行為，顯無規避遺產稅的動機，乙君無須再將甲君死亡前2年內贈與公共設施保留地，併入被繼承人甲君的遺產總額，及以該公共設施保留地的遺產價額，同額列報公共設施保留地扣除額，以茲簡政便民。

被繼承人死亡前2年內贈與免徵遺產稅的土地，除了前揭都市計畫法第50條之1規定的公共設施保留地，尚有贈與農業發展條例第38條規定的農業用地及新市鎮開發條例第11條規定的新市鎮土地等，是類土地依各該法律均已明定免課贈與稅及遺產稅，納稅義務人即免依遺產及贈與稅法第15條規定，再予併入遺產總額申報遺產稅。

七、 財政部113年1月1日起實施利民便民措施