112年2月稅務資訊

一、 經濟部辦理之112年受疫情影響事業基本工資補貼

本次補貼適用對象包括就業保險投保單位的農業、服務業及受到疫情連帶影響的部分工業，如毛巾、襪類、文具、食品製造業等；另如醫事機構、托嬰中心、長照機構、演藝團體、短期補習班、私立幼兒園、休閒農場、駕訓班及庇護工廠等事業類型也適用本次補貼方案。

經濟部指出，本次方案補貼條件及作業較以往更彈性及簡便，3大重點如下：

1、受疫情影響條件更寬認：112年基本工資補貼方案為企業營收衰退達10%之事業即可提出申請。

2、比較基期更彈性：衰退認定部分以111年9月及10月營收比對衰退情形，比較基期為110年、109年或108年同期，其中一項符合即可。

3、查定課稅小規模營業人申請更簡便：查定課稅之小規模企業如已依規定設置投保單

詳細行業別請參考查看下列作業要點之圖表。

二、 營業人與他人交換貨物或勞務，應以時價從高認定銷售額，開立統一發票報繳營業稅

營業人如以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，應以換出或換入貨物或勞務之時價，從高認定銷售額開立統一發票。

舉例說明，甲公司與乙保全公司簽訂保全服務合約，合約價格為新臺幣（下同）80萬元，乙公司同意甲公司以其生產之辦公設備抵付保全服務費，該交易即屬交換行為。本案合約價格雖為80萬元，惟甲公司交付乙公司之辦公設備市價為90萬元，則甲公司應就銷售辦公設備及乙公司應就保全服務收入，分別開立90萬元之統一發票交付對方。

營業人如有將貨物或勞務與他人交換，未依前述規定開立統一發票者，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

三、 營利事業將資金貸與他人未收取利息或收取利息偏低，應設算利息收入或調減利息支出

公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率，計算公司利息收入課稅。又倘公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，就相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。

舉例說明，甲公司110年1月1日貸與乙公司款項500萬元，迄至年底乙公司仍未償還且甲公司未向其收取利息，若甲公司帳上並無借入款項，其於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，即應依所得稅法第24條之3第2項規定，按110年度1月1日臺灣銀行之基準利率2.366%設算調增利息收入11.83萬元（500萬元X2.366%）；惟若甲公司帳上有800萬元之銀行借款，且該筆借款之借款利率為2%，則應依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，就相當於該貸出款項500萬元支付之利息予以調減利息支出10萬元(500萬元X2%)。

公司有將資金貸與他人未收取利息或所收取利息偏低者，應於辦理營利事業所得稅結算申報時自行依法調整，以免遭稽徵機關調整補稅。

四、 公司借款購買非屬固定資產之土地，所支付之利息不得列報當期費用

依據營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，購買土地之借款利息，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項。

稅局近日查核某公司110年度營利事業所得稅結算申報案件，發現公司購置數筆土地閒置未用，經進一步查證，公司為購置該土地，向金融機構貸款，當年度利息支出數百萬元，並帳列利息支出項下，雖該土地已辦妥過戶手續，但因該筆土地未供營業使用，經認定非屬固定資產，其借款利息不得認列為當期費用，應轉列為遞延費用，於日後該筆土地出售時，列為土地收入之減項，故不得以當期費用列支。  

營利事業借款購買土地時，應注意並非所有借款利息皆可申報為當期費用，應按土地用途來決定利息支出之列報方式，以免因不符相關規定而遭調整補稅。

五、 111年度受疫情影響的營利事業，擴大書審純益率續按80%計算

為減輕營利事業受到嚴重特殊傳染性肺炎疫情的影響，財政部於今(112)年1月11日訂定發布「111年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」（以下簡稱111年度擴大書審要點）持續規定營利事業，111年度營業收入淨額較110、109或108年度的任一年度減少達30%者，其適用的純益率得按111年度擴大書審純益率標準的80%計算。

營利事業採擴大書審要點辦理營利事業所得稅結算申報者，是按營業收入淨額及非營業收入合計數乘以按經營行業別所適用的純益率計算全年所得額，較無法完全反映營利事業受疫情影響所增加的成本費用及降低獲利情形，考量受疫情影響營利事業的營運狀況，財政部於111年度提供上開租稅協助措施，而且本項措施免事先申請，只要符合條件，今年5月申報111年度營利事業所得稅時，就可以勾選適用按擴大書審純益率的80%計算所得額。

六、 土耳其震災，企業捐贈物資應開立統一發票

土耳其今(112)年2月6日發生強震造成重大災情，駐臺北土耳其貿易辦事處發起募集物資活動，企業紛紛熱心響應捐贈物資，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第3條第3項第1款規定，營業人以其產製、進口或購買供銷售之貨物，無償移轉他人所有者，應視為銷售貨物，按時價開立統一發票報繳營業稅。

營業人產製、進口或購買之貨物於購入時未決定供作捐贈使用，以進貨或有關損費科目列帳，且購買時所支付的進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，應於該貨物轉作捐贈物資時，依營業稅法第3條第3項視為銷售貨物之規定，以自己為買受人按時價開立統一發票，該張發票之扣抵聯應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢，不得申報扣抵銷項稅額；如貨物於購入時已決定作為捐贈物資，並以捐贈有關科目列帳，且購買時所支付之進項稅額未申報扣抵銷項稅額者，可簡化作業，除應設帳記載外，免視為銷售貨物並免開立統一發票。