114年12月稅務資訊

一、優化所得稅扣繳制度

為優化所得稅扣繳制度，113年8月7日公布修正所得稅法部分條文，經行政院核定自114年1月1日施行，即114年1月1日起給付所得者適用。

本次所得稅法扣繳制度修正有三大重點：

一、修正扣繳義務人範圍，由責應扣繳單位主管及事業負責人等自然人，修正為事業、機關、團體或學校等本身。

二、增訂給付非居住者應辦扣繳之各類所得，其扣繳稅款之繳納、憑單申報及填發期限，於代扣稅款之日起算10日內遇連續3日以上國定假日時，其扣繳稅款繳納、扣繳憑單申報及填發期限，均延長5日。

三、 修正未依規定申報及填發憑單罰則，賦予稽徵機關得依具體個案違章情節輕重或可責難程度，給予不同程度處罰之裁量權，扣繳單位之權益可獲得保障。

舉例說明，甲公司115年2月13日給付非居住者114年度年終獎金並扣繳稅款，其應繳納、申報及發給扣繳憑單之期限為代扣稅款之日起10日內(即115年2月22日前)，而115年2月14日至22日適逢例假日及春節假期，因報繳期間連續3日以上國定假日，依所得稅法修正後規定，上開期間得再延長5日至115年2月27日，因申報日期末日遇假日，再依行政程序法第48條以次一上班日3月2日為申報截止日。

二、避免電子發票空白字軌傳輸異常 三妙招不漏接

為確保買受人正確扣抵營業稅進項稅額及保障消費者即時透過電子發票整合服務平台（下稱平台）查詢消費資訊，維護民眾兌獎權益，自114年1月1日起，營業人銷售貨物或勞務開立電子發票，未依「營業人開立電子發票應傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證之資訊範圍及時限表」規定時限，將電子發票與相關必要資訊據實傳輸至平台存證者，國稅局將通知限期補正，並處新臺幣（下同）1,500元以上15,000元以下罰鍰，屆期未補正或補正不實，得按次處罰。

說明，營業人常見異常態樣多屬未於期限內（單月10日前）上傳空白未使用之電子發票字軌號碼（下稱空白字軌號碼），或上傳資料不完整，建議利用下列方式以提升傳輸資料時效性及正確性：

一、留意平台通知信：平台於次期開始7日（例如1-2月期於3月7日）發送「尚有電子發票未上傳」通知電子郵件，該郵件將寄送至平台登錄之取號人信箱，營業人應依通知內容檢視是否有漏未上傳之字軌號碼，並於當月10日前完成補上傳作業。

二、確認上傳資料正確性：上傳空白字軌號碼後，至「平台/營業人功能選單/每單月10日前應辦理事項/上傳空白未使用發票號碼作業（BTB404W）」，透過「查詢」頁籤確認上傳資料是否正確。

三、依實際需求取號：定期檢視電子發票字軌號碼取號量是否符合實際需求，避免因超額取號造成漏上傳風險。如需縮減電子發票字軌號碼，可至「平台／電子發票字軌號碼取號／電子發票字軌號碼取號（BTB004W）」減少下期配號組數，或填具「電子發票字軌號碼申請書」向所在地稽徵機關申請減少組數。

三、營利事業110年7月1日起交易105年1月1日以後買入之房地，適用房地合一稅2.0分開計稅、合併報繳

自110年7月1日起，營利事業出售我國境內房屋、土地，該房地如係105年1月1日以後買入，適用房地合一稅2.0，於出售房地之所有權移轉登記年度申報營利事業所得稅時，應採分開計稅、合併報繳方式申報。

依所得稅法第24條之5第1項及第2項規定，房地交易所得或損失之計算，以其收入減除相關成本、費用或損失後之餘額為所得額，所得額減除土地漲價總數額後之餘額，不併計營利事業所得額，按規定稅率分開計算應納稅額，合併報繳。

進一步說明，申報方式為分開計稅、合併報繳，需填寫營利事業所得稅結算申報書第C1-1頁，逐筆計算每筆「交易所得(損失)」及「得減除之土地漲價總數額」，得出「減除土地漲價總數額後之餘額」，並以此餘額計算「分開計稅之應納稅額」，再將分開計稅之「交易所得(損失)」填入申報書第1頁第134欄減除(加回)所得以分開計稅，另將「分開計稅之應納稅額」填入第135欄合併報繳。 

曾經查獲甲公司，112年1月出售110年4月購入且帳列存貨之房屋及土地，於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，將該筆出售之房地申報營業收入2,700萬餘元，並以稅率20%計算稅額，經本所查得房地購入及出售時點適用房地合一稅2.0分開計稅，持有期間在2年以內，稅率為45%，應填寫申報書C1-1頁與第1頁134欄及135欄，經重新計算後核定補徵稅額279萬元。

四、營利事業申請延期提示CFC財務報表，請留意提示期限

為接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平，我國營利事業受控外國企業（下稱CFC）制度自112年度施行，營利事業於辦理113年度所得稅結算申報時，如符合CFC適用範圍（含符合豁免規定者），應依規定格式揭露相關資訊及檢附經會計師查核簽證之CFC財務報表或其他文據（下稱CFC財務報表)，未能依限檢附CFC財務報表，應於所得稅結算申報期間屆滿前（114年6月30日)向稽徵機關申請延期提供，延長之期間最長不得超過6個月，並以1次為限。

營利事業採曆年制於申報期間屆滿前自行向稽徵機關申請延期提供，經稽徵機關個別函送核准函者；或併同113年度所得稅結算申報書申請延期至114年12月31日提示CFC財務報表，經稽徵機關核准者，已於114年7月30日以公告代替核准函，並自公告日起發生送達效力。

五、營利事業列報修繕費應以實際發生者為限，且按支出性質正確歸屬費用或資本支出

營利事業列報修繕費支出，應以實際發生並與營業活動有關之支出為限，並依修繕費支出性質及所產生之效能正確歸屬為當年度費用或資本支出。

進一步說明，營利事業所得稅查核準則第63條規定，營利事業未實現之費用及損失，除屬短期投資有價證券跌價損失、存貨跌價損失、職工退休準備金、備抵呆帳及其他法律另有規定或財政部專案認定者外，不予認定；同準則第77條、第77條之1規定，修繕費支出凡足以增加原有資產之價值或其效能非2年內所能耗竭，且支出金額超過新臺幣（下同）8萬元者，應將該支出列為資本支出，加入原資產實際成本餘額內計算，依其效能所及年限分攤折舊費用。據此，營利事業列報於會計年度結束前，如有尚未實際發生而自行估列及未依規定資本化之修繕費，稽徵機關將依法予以調整補稅，並依所得稅法第100條之2規定，就核定補徵之稅額按日加計利息。

舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報列報修繕費1億5千萬元，案經該局查核發現，其按月估列修繕費，於當年度結束前尚未實際發生合計約1億元，及部分修繕費單筆支出超過8萬元且具有延長原設備使用年限或提高資產效能金額合計4千萬元，該局依前揭規定調減該估列修繕費支出及轉列原設備資本支出認列折舊費用，計補徵稅額2千7百餘萬元並加計利息。

六、營業人銷貨商品定價應內含營業稅，並主動開立統一發票

營業人於銷售貨物或勞務時，應稅商品之定價應內含營業稅，並依營業人開立銷售憑證時限表規定開立統一發票，不得要求消費者如欲索取統一發票，需另外加5％營業稅款，以免受罰。

為避免營業人以售價未含營業稅為由，要求買受人另再支付營業稅，藉以降低買受人索取統一發票之意願，達逃漏營業稅之目的，加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條第2項明定應稅貨物或勞務之定價應內含營業稅，亦即定價等於銷售額加計銷項稅額。如營業人銷售之定價未內含營業稅，且未依法開立統一發票交付買受人，將依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。

進一步說明，近來發現部分網路賣家未依規定標示商品價格，經運用AI工具蒐集分析購物平台賣家資訊流，查獲網路賣家甲之商品售價為未含稅價格，買家下單購買未含稅售價新臺幣（下同）100元商品後，需再補付售價5％之營業稅款，賣家始開立1張總金額為105元之發票，經國稅局查得該網路賣家110至114年漏開統一發票並漏報銷售額計960萬餘元，除補徵營業稅外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定裁罰。